2012.10.01外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定

財政部臺北市國稅局表示，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件，現行已改由各地區國稅局受理，該局於審查時發現有部分申請案計價內容包含權利金性質之收入，非全數為技術服務報酬，其中屬權利金收入部分，不能適用前揭稅法規定。

該局說明，依所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入10﹪，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入15﹪為中華民國境內之營利事業所得額，依所得稅法第98條之1規定繳納稅款。該局於審查時發現，部分申請案件，服務內容包括提供軟體授權之使用，其性質屬權利金收入，非前揭稅法規定之範圍，故否准是類收入適用前揭稅法規定計算所得額。

該局指出，權利金性質上與技術服務不同，權利金通常透過如專利權、商標權、著作權、秘密方法或軟體等無形資產之授權使用，不需提供勞務施作，即可向使用者收取對價；反觀，技術服務則需透過服務人員勞務反覆施作始得取得報酬，而非以一既有權利授權即可收取對價。故申請適用所得稅法第25條第1項規定之案件，如服務內容涉有權利授權使用之性質，應自合約價款劃分使用權利之收入，該收入不能適用前揭稅法規定。

近年國際間業務交流頻繁，上開申請案件逐年增加，該局籲請外國營利事業依規定申請時，可參考財政部頒訂之「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，就合約內容先行審視，以減少徵納雙方之困擾。上開審查原則、申請書及授權書，納稅人可至該局網站（網址：http://www.ntat.gov.tw）首頁所得稅法第25條專區下載參考使用。

(聯絡人：審查一科陳審核員；電話23113711分機1214)