財政部北區國稅局表示，遺產稅採主動申報制，被繼承人死亡時，所遺登記於第三人名下之土地，繼承人仍應將該「土地登記返還請求權」財產併入遺產申報， 如土地權利尚有爭議，於被繼承人死亡後，始經法院判決確定，確屬其財產，應依遺產及贈與稅法施行細則第21條之1規定，自判決確定之日起6個月內補申報遺產稅。
該局進一步說明，被繼承人生前購買之公共設施保留地借名登記於第三人名下，於死亡後始經法院判決確定應返還繼承人，因被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，依民法第758條第1項規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力，故其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並非不動產物權，無都市計畫法第50條之1公共設施保留地免徵遺產稅規定之適用。
該局舉例說明，轄內甲君99年1月死亡，其繼承人已依限申報繳納遺產稅。嗣依法院110年5月6日確定判決，於110年7月28日補申報甲君生前借名登記於他人名下之土地，並主張同額增列公共設施保留地扣除額，該局以甲君死亡時，並未取得該土地所有權，其所遺留的是請求土地登記返還的債權，該課稅標的為「土地登記返還請求權」並非「土地」，經按時價核定遺產債權價額及否准認列扣除額，案經復查駁回確定。
該局提醒，稽徵實務常見被繼承人死亡多年後，始經法院判決確定為其所遺財產，遺產稅納稅義務人應自判決確定之日起6個月內補申報遺產稅，以上述案例，甲君99年死亡，法院於110年5月6日始判決確定，其繼承人應於110年11月5日前補申報該筆遺產，並自其補申報日（110年7月28日）或規定申報期間屆滿日（110年11月5日）翌日起算5年為核課期間，繼承人切勿誤認已逾原遺產稅申報日起算5年的核課期間，而無需申報，致遭補稅處罰，影響自身權益。民眾如仍有任何疑問，可撥打免付費服務電話0800-000-321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。
新聞稿聯絡人：法務二科 胡審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1659