財政部臺北國稅局表示，被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時尚未辦妥產權移轉登記，依民法第758條規定，仍屬被繼承人之遺產，應予列入遺產課稅。
該局說明，被繼承人生前出售土地，訂有買賣契約書並已收取部分價款，惟至死亡時未辦理土地移轉登記予買受人，因土地所有權仍屬被繼承人所有，應以土地公告現值併入遺產課稅；又因對土地買受人負有履行過戶移轉義務，故可將同額的土地價值列報為未償債務，自遺產總額中扣除。至如果有應收未收之土地尾款，則屬被繼承人之債權，必須併入遺產課稅。
該局舉例，被繼承人甲君生前與乙君簽訂土地買賣契約，將公告現值1,200萬元之土地以2,500萬元出售予乙君，至甲君死亡日止，尚有尾款500萬元未收取，該土地亦尚未辦理移轉登記予乙君。甲君之繼承人辦理遺產稅申報時，列報甲君已出售尚未過戶之土地價值1,200萬元，嗣繼承人提供甲君死亡前簽訂之土地買賣契約書，經該局核認繼承人負有交付乙君土地之義務，將同額的土地價值1,200萬元認列為未償債務，自遺產總額中扣除；另甲君之應收尚未收取土地交易價款500萬元，則屬被繼承人的債權，應併入遺產列報於債權項下。
該局呼籲，納稅義務人在辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人是否有在生前出售財產，而至死亡時尚未辦妥移轉登記及尾款尚未收取之情形，若發現未列入遺產總額，應立即補報遺產稅，以免遭補徵稅款。
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發布單位：財政部臺北國稅局 發布日期：2021-03-29 更新日期：2021-03-29