財政部今(19)日核釋，個人出資者與依獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法規定組織之重劃會簽訂土地買賣預售契約書，約定按重劃進度提供開發資金，換取未來開發後之抵費地，該出資者提供資金參與重劃所賺取之所得，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應以所取得抵費地之重劃後評議地價減除所支付資金成本及必要費用後之餘額為所得額，計入登記取得抵費地所屬年度綜合所得總額課稅。但前開重劃後評議地價低於當期公告土地現值者，以當期公告土地現值為準。
財政部表示，依所得稅法規定，納稅義務人無論取得「現金」或「實物」所得，均應依法課徵所得稅。土地所有權人自行組織重劃會辦理市地重劃，其重劃費用係由參加重劃土地所有權人按其土地受益比例共同負擔，並以重劃區內未建築土地折價抵付(即抵費地)。實務上，重劃會會洽特定出資者提供開發期間所需資金，個人出資者與重劃會簽訂土地買賣預售契約，約定按重劃進度提供開發資金，換取未來開發後之抵費地，該抵費地之取得與價值，具有不確定之風險及利潤報酬，與一般土地出售有別，類似投資性質，故出資者取得抵費地之時價超過出資款項之差額，性質屬實物所得，應計入登記取得抵費地所屬年度綜合所得總額課稅。
財政部說明，鑑於稽徵實務對於類此案件之所得性質、課稅時點及抵費地時價之認定，易生爭議，且出資者普遍誤認為渠等係單純預購土地行為而忽略投資本質，致取得抵費地時漏未依規定申報納稅，為疏減訟源，減少徵納雙方爭議，該部已責成各地區國稅局就個人出資者於上開部令發布以前已取得抵費地而有所得者，如未依規定申報其他所得課稅，其屬尚未核課或尚未核課確定之案件，經查明並無規避納稅義務安排或情事者，得參酌行政罰法第8條但書有關行政處罰責任，按其情節減輕或免除其處罰之規定，輔導納稅義務人限期補稅免罰。
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發布單位：財政部賦稅署
張貼日期：2018-01-19